Înregistrarea în contabilitate a bonificației de 3% acordate de ANAF pentru plata în termen a impozitului pe profit / impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

Context legislativ

Prin OMF nr. 540/2025 a fost aprobată procedura de acordare a bonificației de 3% aplicabile:

• impozitului pe profit anual aferent anului fiscal 2024;

• impozitului pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului fiscal 2024;

• situațiilor mixte, în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în cursul anului 2024.

Bonificația este acordată prin decizie emisă de ANAF, ulterior îndeplinirii cumulative a unor condiții legale, și nu se restituie, ci se utilizează exclusiv pentru compensarea obligațiilor fiscale viitoare, conform art. 167 din Legea nr. 207/2015 (Codul de procedură fiscală).

Contribuabilii vor primi decizia în SPV, iar în fișa contribuabilului suma din decizie se va regăsi ca o diminuare a creanței pentru care s-a acordat bonificația.

Condițiile de acordare a bonificației

Bonificația de 3% se acordă de organul fiscal central competent dacă, la termenul legal, contribuabilul îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

1. Are depuse toate declarațiile fiscale potrivit vectorului fiscal;

2. A stins integral, la termenele prevăzute de lege, impozitul pe profit anual / impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului 2024;

3. Nu înregistrează alte obligații fiscale restante sau creanțe bugetare restante individualizate în titluri executorii.

Bonificația se calculează prin aplicarea procentului de 3% asupra:

• impozitului pe profit anual declarat (din care se scad sumele redirecționate potrivit legii);

• impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat pe întreg anul fiscal;

• ambelor impozite, în cazul schimbării regimului fiscal în cursul anului 2024.

Tratamentul contabil al bonificației

Problema de fond

Din punct de vedere contabil, apare întrebarea dacă bonificația:

• reprezintă o corecție a cheltuielii cu impozitul aferent anului 2024, respectiv o eroare contabilă, sau

• reprezintă un eveniment ulterior, care conduce la o ajustare a rezultatului reportat.

Analiza conform OMFP 1802/2014

Conform pct. 66 din OMFP 1802/2014, o eroare contabilă presupune existența unor informații credibile disponibile la momentul întocmirii situațiilor financiare, dar neutilizate sau utilizate eronat.

În cazul de față:

• bonificația este condiționată de plata integrală a impozitului;

• plata integrală și verificarea condițiilor au loc după data întocmirii și depunerii situațiilor financiare pentru anul 2024;

• dreptul la bonificație este confirmat ulterior, prin decizie ANAF.

Prin urmare, nu se poate vorbi despre o eroare contabilă aferentă exercițiului 2024, întrucât la momentul închiderii exercițiului:

• dreptul la bonificație nu era cert;

• condițiile nu erau încă îndeplinite.

Concluzie privind contul utilizat

Diminuarea obligației fiscale ca urmare a bonificației:

• nu se înregistrează în contul 1174 „Rezultat reportat provenind din corectarea unor erori contabile”;

• se reflectă ca o corecție a rezultatului reportat, determinată de îndeplinirea ulterioară a unor condiții prevăzute de lege.

Monografia contabilă

Înregistrarea bonificației acordate (conform deciziei ANAF)

1171 = 4411 suma din decizie cu semnul minus - în cazul impozitului pe profit

1171 =4418 suma din decizie cu semnul misus - în cazul impozitului pe venit

În Nexus ERP aceste note contabile se introduc de către utilizator în modulul Note contabile manuale: